关于现金流量表

现金流量表的编制基础是收付实现制，而正常情况下，会计核算采用的是权责发生制，所以，现金流量表编制方法通常是通过编制调整分录，将以权责发生制为基础的会计核算业务，调整为收付实现制，然后据以编制现金流量表。这种方法工作量大、容易出错，且又不便于理解和掌握。

给你介绍一种利用现有的会计资料，用一种简便的方法编制现金流量表。

一、现金流量表简易编制方法的理论依据

以权责发生制为基础进行的账务处理，会计分录中同时也准确、及时、客观地反映了经济主体某时期内每时每刻现金流量的真实情况。具体就表现在货币资金和现金等价物的收、付及相关的收、付记账凭证上，因此，我们完全可以直接根据收、付记账凭证上记录的现金流量情况，编制现金流量表。

二、编制现金流量表的步骤

首先，将企业的记账凭证按收（红色）、付（兰色）、转（黑色）分类。因为企业现金流量表中的现金为货币资金和现金等价物。它的运动只涉及到企业的收、付记账凭证，所以，我们一般只需关注企业红、兰色的收、付记账凭证即可。

其次，将企业的收、付记账凭证按现金流量表主表上需要填列栏目的内容分类，然后分析收、付记账凭证，据以汇总填制现金流量表；或者直接逐笔分析企业的每一张收、付记账凭证及相关的原始凭证，将相应的收、付金额直接计入现金流量表上的相应栏目，然后加总填列。

三、现金流量主表的编制

1.销售商品、提供劳务收到的现金。反映企业主、副业销售实现所收到的现金，包括企业销售主、副产品（劳务）、销售材料和代销业务所收到的现金。该栏目根据企业本期发生的与主营业务收入、其他业务收入、应交税金——应交增值税（销项税额）、预收账款、应收账款、应收票据等反映企业主副业务销售情况的科目对应的收款记账凭证上的实际收款数分析填列。注意：发生在本期的销售退回付现，应从中扣除。

2.收到的税费返还。反映企业收到返还的各种税费。本栏目根据企业本期发生的与财税部门返还税费有关的收款记账凭证上的实际收款数填列，包括本期收到财税部门返还的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还等款项。

3.收到的其他与经营活动有关的现金。反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金。本栏目根据企业本期发生的与其他应付款、营业外收入等科目对应的反映企业其他与经营活动有关的收款记账凭证上的实际收款数填列，包括本期收到的罚款、赔款、押金等款项。注意：应将金额较大的项目单独反映，并将与投资、筹资有关的收现从中扣除。

4.购买商品、接受劳务支付的现金。反映企业为取得主、副业务收入而发生的现金流出。本栏目根据企业本期发生的与形成或最终形成主、副业务成本有关的付款记账凭证上的实际付款数填列。就会计凭证而言，本栏目应根据企业本期发生的与物资采购、应交税金——应交增值税（进项税额）及预付账款、应付账款、应付票据、生产成本和制造费用等科目对应的付款记账凭证上的实际付款数合计填列。但应扣除本期为购建固定资产而支付的款项及本期发生的购货退回所收到的现金。

5.支付给职工以及为职工支付的现金。根据企业本期发生的与企业支付给职工以及为职工支付款项有关的应付职工薪酬等科目对应的付款记账凭证上的实际付款数填列，包括本期企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴，以及企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险，支付给职工的住房困难补助，企业为职工交纳的商业保险金，企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等。注意：应扣除企业为在建工程人员和离退休人员支付的工资、福利等费用。

6.支付的各项税款。反映本期企业按规定直接向财税机关缴纳的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。本栏目应根据企业本期发生的与企业因纳税申报等而直接向财税机关缴纳各种税款有关的付款计账凭证（相应科目有：应交税金、其他应交款和管理费用等）上的实际付款数合计填列，包括本期支付的房产税、车船使用税、印花税、土地增值税、矿产资源补偿费、增值税、营业税、消费税、教育费附加、关税、所得税及其预付款等。但不包括应计入固定资产价值而实际支付的耕地占用税和增值税进项税额，也不包括本期退回的增值税、所得税等。

7.支付的其他与经营活动有关的现金。反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金。就记账凭证而言，本栏目应根据企业本期发生的其他应收款、营业外支出、财务费用、管理费用和营业费用等科目中与本期其他经营活动有关的付款记账凭证上的实际付款数分析填列，包括罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、企业财产保险费、支付给离退休人员的工资、福利费以及为其支付的其他费用等。注意：应将本期与投资、筹资有关的付现从中扣除。

8.收回投资所收到的现金。根据企业本期发生的与收回投资有关的收款记账凭证上的实际分析填列，包括企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资收到的现金，以及收回债权投资本金而收到的现金。

注意：（1）与权益性投资本金一道收回的投资收益现金流入量也在本栏目反映。（2）与债权性投资一道收回的利息以及收回的非现金资产，不在本栏目反映。

9.取得投资收益所收到的现金。根据企业本期发生的与投资收益账户有关的收款记账凭证上的实际收款数填列。包括企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入（含现金等价物范围内的债券性投资所得的现金利息收入）。

10.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。根据企业本期发生的与处置固定资产、无形资产和其他长期资产有关的收、付记账凭证上的实际收、付款合计数扣除相关税费后的正数净额填列。若为负数，则应放在“支付的其他与投资活动有关的现金”栏目反映。

11.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。根据企业本期发生的与处置子公司及其他营业单位有关的收付记账凭证上的实际收、付款合计数净额填列。

12.收到的其他与投资活动有关的现金。根据企业本期发生的其他与投资活动有关的收款记账证上的实际收款数填列，包括除上述投资活动各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金，如收回购买股票和债券时，支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息等。

13.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。根据企业本期发生的与购建固定资产、无形资产和其他长期资产有关的付款记账凭证上的实际付款数合计填列，包括为建造工程支付的现金（含材料价款、税金，在建工程人员工资、福利费等）；购买机器设备支付的现金及增值税款；企业以分期付款方式购建固定资产时，首次付款所支付的现金。注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。

14.投资所支付的现金。根据企业本期发生的与投资活动有关的付款记账凭证上的实际付款数合计填列，包括企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，如企业为取得除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等。

15.取得子公司及其他营业单位所支付的现金净额。根据企业本期发生的与企业取得子公司及其他营业单位有关的付款记账凭证上的实际付款数，扣除本公司在所取得的子公司及其他营业单位的现金及现金等价物中所占的份额后的余额填列。

16.支付的其他与投资活动有关的现金。根据企业本期发生的其他与投资活动有关的付款记账凭证上的实际付款数填报，包括除上述与企业投资活动有关的支出外，支付的其他与投资活动有关的现金。

17.吸收投资所收到的现金。根据企业本期发生的与发行股票、债券有关的收款记账凭证上实际收款数的净额（扣除发行费用）填列。注意：发行前期发生的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”栏目反映。

18.取得借款所收到的现金。根据企业本期发生的与向银行等金融机构借入款项有关的“短期借款”、“长期借款”等科目对应的收款记账凭证上的实际收款数填列。

19.收到的其他与筹资活动有关的现金。根据企业本期发生的其他与筹资活动有关的收款记账凭证上的实际收款数填列。注意：对金额较大的项目，应单独反映。

20.偿还债务所支付的现金。根据企业本期发生的与偿还长、短期借款有关的付款记账凭证上的实际付款数填列。

21.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。根据企业本期发生的与应付股利、应付利润、财务费用、在建工程（资本化利息）等支付股利、利息、利润类科目对应的付款记账凭证上的实际付款数填列。

22.支付的其他与筹资活动有关的现金。根据企业本期发生的其他与筹资活动有关的付款记账凭证上的实际付款数填列，如融资租入固定资产支付的租赁费；企业以分期付款方式购建固定资产时，以后各期付款所支付的现金等。注意：对金额较大的，应单列项目反映。

23.汇率变动对现金的影响。根据企业本期发生的财务费用、汇兑损益等账户中与本期外币折算差额有关的项目分析填列，包括本期企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生当日的汇率或平均汇率，折算为人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算为人民币金额之间的差额。

现金流量表的季报、半年报和年报，既可以按上述方法编制，也可以根据现金流量表月报累计汇总编制。

注意：现金及等价物之间的此增彼减不视为有现金流量产生。